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通化个人独资企业分红税

2022-11-30 08:38

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所得税的计税对象是所得额,所以一般不宜采用对收入直接予以免税的方式,除非要体现特别的政策取向和扶持。所得税法只规定了国债利息、股息红利、非营利组织收入可以直接作为免税收入,且没有“其他、等”兜底性条款。后来在一些专门文件中,又增加了一些特定收入作为免税收入,如地方债利息、证券投资基金取得收入以及其他一些专项收入,到目前为止免税收入共有10多项。
二.免税收入之间叠加享受。免税收入和免税收入之间不存在重复享受和叠加的问题,因为免税收入是针对特定收入制定的,不会交叉存在。同一企业不同收入同时符合免税条件,可同时适用免税条款,如企业既有股息红利收入又有国债利息收入。实务中要注意的是非营利组织的收入免税,不是整个单位的所有收入都可以免税,是有指定的收入范围的,只包括接受捐赠、政府补助、会费收入等,不包括从事营利活动取得的收入。但如果非营利组织取得股息红利、国债利息等收入,也可适用免税条款。
四.企业取得的免税收入,基本上是特指从指定部门取得的收入,以及税后分配的投资收益,由于不包括销售、转让等经营性收入,不会产生上游免税下游作成本费用的情况,因此一般也不会产生关联企业间合理合规享受税收优惠政策,在安全合规的前提下,助力企业高效发展空间。但是,本企业收入免税同时,由于免税产生的转让所得的亏损,又如国债利息按票面利率计算免税导致转让形成亏损等,以及通过转让股权同时转让股息红利免税权等问题,都需要引起足够重视。
A集团公司经过多年发展,已在全球多个国家开展投资业务。其中,A公司在新加坡设立子公司X公司,在马来西亚设立子公司M公司。X公司的注册资本为5000万元,为A公司的全资子公司;M公司是由A集团和马来西亚自然人甲某共同投资设立的,注册资本2000万元,A公司出资1800万元,持股比例为90%。经过多年经营,M公司账面所有者权益期末数达到12000万元,包括实收资本2000万元,未分配利润10000万元。
考虑到集团全球业务发展规划及国际形势变化趋势,A公司拟重组境外投资架构,将所持M公司90%的股权转让给X公司,以此实现A公司100%持股X公司,再通过X公司间接持股M公司的垂直架构。通化个人独资企业分红税
方案一:分配股息后进行重组首先,由M公司向A公司分配利润9000万元,然后A公司再将其持有的M公司股权转让给X公司。此时,A公司需要承担的税收成本包括两部分,一是取得M公司分红涉及的税款,二是股权转让环节涉及的税款。通化个人独资企业分红税
A公司取得M公司分配的利润时,应当考虑在马来西亚缴纳的税款和在中国缴纳的税款。根据中国与马来西亚双边税收协定第十条第三款,马来西亚居民公司支付给受益人是中国居民的股息,在马来西亚除对公司所得征税外,免除对该项股息征收任何税收。也就是说,A公司取得的9000万元股息所得在马来西亚无须扣缴税款。A公司作为中国居民企业,其来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入,同时可以抵免该笔股息间接负担的所得税额。马来西亚的企业所得税税率为24%,A公司应申报境外股息所得9000万元,还原成境外税前所得为11842.1万元[9000÷(1-24%)],可抵免的境外所得税税额为2842.1万元(11842.1×24%),抵免限额为2960.5万元(11842.1×25%),即A公司在中国境内要补缴1%的企业所得税,共118.4万元。
M公司向股东A公司和甲某按投资比例分配了10000万元的利润后,其所有者权益降低为2000万元。因此,A公司转让其持有的M公司股权时,股权转让所得为0(2000×90%-1800),在马来西亚和中国都无须缴纳税款。
综合计算,A公司如果按照方案一转让股权,整体税收成本为118.4万元。
方案二:直接转让股权
A公司直接将其持有的M公司90%的股权转让给X公司。通化个人独资企业分红税
首先,需要考虑A公司在马来西亚承担的税收成本。M公司在马来西亚以承租当地厂房的方式进行生产经营,无房产、土地,也无其他无形资产,因此没有相应的资产增值。以成本法测算,A公司作为股权转让方,此次股权转让所得为9000万元(12000×90%-1800)。根据中国与马来西亚双边税收协定第十三条第四款,转让一个公司财产股份的股票取得的收益,该公司的财产又主要直接或者间接由位于缔约国一方的不动产所组成,可以在该缔约国一方征税。由于M公司的资产中没有相应的不动产,A公司的股权转让所得在马来西亚无须缴纳预提所得税。
根据我国企业所得税法的相关规定,A公司作为中国居民企业,应就来源于马来西亚的股权转让所得申报缴纳企业所得税,适用税率为25%。同时,政策规定境外所得可抵免的所得税额分为直接缴纳的所得税额、间接负担的所得税额和享受税收饶让抵免税额。A公司没有在马来西亚直接缴纳预提所得税,不涉及间接负担所得税额和税收饶让税款,因此可抵免所得税额为0。据此,该笔股权转让所得在中国的税收成本为2250万元(9000×25%)。
根据新加坡税法、马来西亚税法,及两国签订的双边税收协定,后续M公司向X公司分红时,X公司无须就其取得的股息所得在新加坡、马来西亚缴税。

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